CIT: nie wszystkie elementy zestawu muszą powstać na terenie strefy

– Według początkowego konceptu SSE, nawet 70 proc. komponentów może pochodzić spoza strefy. Działalność firm położonych na jej terenie powinna przyczyniać się do tworzenia dodatkowych miejsc pracy na rynku regionalnym, a to będzie możliwe m.in. dzięki nabywaniu przez te firmy towarów i usług od lokalnych podmiotów działających poza jej terenem. Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 kwietnia 2017 r. (II FSK 1440/16).

KOMENTARZ EKSPERTA, Justyna Mańczak

W przedstawionej sytuacji osią sporu pomiędzy spółką a organem podatkowym była prawidłowa interpretacja art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, a mianowicie ustalenie jak duży może być udział zakupu towarów i usług od kontrahentów zewnętrznych, aby działalność nie utraciła przymiotu działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zgodnie z definicją zawartą w tym przepisie, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie wydanego zezwolenia.

Organ podatkowy w uzasadnieniu do interpretacji nierozerwalnie łączył zwolnienie dochodu od podatku z działalności prowadzonej w strefie ze spełnieniem kryterium geograficznego. Kryterium to uwzględnia możliwość skorzystania ze zwolnienia w przypadku produkcji wyłącznie na terenie SSE, co w przedstawionej sytuacji – według organu podatkowego – nie miało miejsca ze względu na to, że spółka zajmująca się m.in. produkowaniem zestawów części samochodowych, przy wytwarzaniu jednego z elementów wchodzących w skład zestawu, korzysta z usług podmiotu prowadzącego działalność poza SSE.

Naczelny Sąd Administracyjny nie podzielił jednak zdania organu podatkowego, wskazując, że nie można zastosować w sposób bezwzględny wymogu geograficznego, ponieważ taka interpretacja przepisu jest niewystarczająca oraz nie do zaakceptowania. Nie jest to zresztą jedyny wyrok, w którym NSA zabiera takie stanowisko (por. np. wyrok NSA z 19 listopada 2014 r., III FSK 2750/12).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT może wzbudzać wątpliwości interpretacyjne. Dlatego potrzebna jest każdorazowa ocena konkretnego stanu faktycznego. W tym przypadku trzeba ocenić czy wydatki na zakup usług realizowanych przez podmioty działające poza strefą ekonomiczną, będące elementem procesu produkcyjnego, należy uznać za koszty uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, w związku z prowadzeniem działalności na terenie SSE.

Istotne jest, że spółka zaznaczyła we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że organizuje i uczestniczy we wszystkich fazach produkcji elementu, spoczywa na niej cały proces decyzyjny, jak również jest odpowiedzialna za dołączenie elementu tworzącego finalny zestaw. Produkcja obejmuje wiele czynności (działań), które są realizowane we własnym zakresie przez spółkę na terenie zakładu produkcyjnego znajdującego się na terenie SSE, a zlecenie zewnętrznemu kontrahentowi usługi wchodzącej w proces produkcji zestawu ma jedynie charakter subsydiarny (pomocniczy).

Jak zauważają sądy administracyjne, „trudno jest wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzystałby z zakupu towarów i usług od innego podmiotu" (w tym przypadku – podmiotu działającego poza SSE). Do podstawowych usług, mających charakter subsydiarny, z których korzysta każdy podmiot (czy to działający w SSE, czy poza nią) można zaliczyć m.in. usługi transportu, media, wodę, prąd, obsługę prawną, księgową,.

Co ważne, w wyroku z 10 września 2015 r. (II FSK 1766/13) NSA podkreślił, że wydatki związane z zakupem towarów i usług od podmiotów prowadzących działalność poza specjalną strefą ekonomiczna, służące spółce do prowadzenia działalności gospodarczej w strefie, stanowią oczywisty przykład kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

NSA po raz kolejny wykazał racjonalne podejście w spornej interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Wskazał, że wydatki na zakup towarów i usług niezbędnych do produkcji, od podmiotów działających poza specjalną strefą ekonomiczną, nie wykluczają podmiotu z prawa do zwolnienia od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem działalności na terenie SSE.

Artykuł z komentarzem Justyny Mańczak ukazał się w Rzeczpospolitej dnia 24 lipca 2017 r. Materiał dostępny pod linkiem: https://www.rp.pl/Podatek-dochodowy/307249996-CIT-nie-wszystkie-elementy-zestawu-musza-powstac-na-terenie-strefy.html