Autor: ts_pm

Z przepisów ustaw regulujących podatki dochodowe wynika, że w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową opodatkowaniu podlegają zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym. Przepisy nie dają jednak odpowiedzi na pytanie, czy opodatkowaniu podlegają także zyski bieżące. – felieton Artura Cmocha, wspólnika zarządzającego praktyką podatkową GWW.

FELIETON:

Artur Cmoch, doradca podatkowy, wspólnik zarządzający GWW Tax

Kiedy opodatkować zysk w przypadku przekształcenia

Z przepisów ustaw regulujących podatki dochodowe wynika, iż w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w osobową opodatkowaniu podlegają zyski z lat ubiegłych, zgromadzone na kapitale zapasowym. Przepisy nie dają jednakże odpowiedzi na pytanie, czy opodatkowaniu podlegają także zyski bieżące.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości w przypadku zmiany formy prawnej (przekształcenia spółki) istnieje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, na dzień poprzedzający przekształcenie. Skutkiem zamknięcia ksiąg na dzień poprzedzający przekształcenie jest koniec roku podatkowego przekształcanej spółki (jeśli spółką przekształcaną jest spółka kapitałowa) i obowiązek złożenia deklaracji. W związku z powyższym pojawia się pytanie o skutki podatkowe przekształcenia, jakie mogą ewentualnie zaistnieć po stronie wspólników spółki przekształcanej w sytuacji, gdy w trakcie danego roku obrotowego (do dnia poprzedzającego przekształcenie) spółka przekształcana wypracowała zysk. Przede wszystkim postawić należy pytanie, czy wypracowany we wskazanym okresie zysk należy kwalifikować jako niepodzielony zysk w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwe są dwa podejścia. Zgodnie z jednym stanowiskiem sprawozdanie sporządzane na dzień poprzedzający przekształcenie jest sprawozdaniem rocznym, a więc sprawozdaniem podlegającym zatwierdzeniu i sprawozdaniem, na podstawie którego określony zysk podlega podziałowi pomiędzy wspólników.

Zgodnie z drugim stanowiskiem (które w ocenie autora jest prawidłowe), sprawozdanie sporządzane na dzień poprzedzający przekształcenie nie stanowi sprawozdania rocznego. W takim przypadku wynikający z takiego sprawozdania zysk nie jest zyskiem podlegającym podziałowi. Zyskiem podlegającym podziałowi jest dopiero zysk wynikający ze sprawozdania sporządzonego na koniec okresu obrachunkowego, czyli najczęściej na dzień 31 grudnia. Ponieważ sprawozdanie sporządzane na dzień 31 grudnia będzie już sprawozdaniem spółki osobowej, wynikający z niego ewentualny zysk nie będzie zyskiem osoby prawnej, w związku z czym udział w tym zysku nie mógłby być kwalifikowany jako udział w zysku osoby prawnej, o którym mowa art. 24 ust. 5 ustawy o PIT.

Podsumowując, w przypadku przyjęcia, iż sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień poprzedzający przekształcenie nie jest sprawozdaniem rocznym, na dzień przekształcenia nie można mówić o niepodzielonym zysku za okres od dnia rozpoczęcia okresu obrachunkowego do dnia poprzedzającego przekształcenie w spółkę osobową. Jednocześnie należy wskazać, iż praktyka organów podatkowych jest w tym zakresie odmienna (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2011 r., nr IBPBII/2/415-1061/12/MM). Należy mieć nadzieję, iż przedmiotowa kwestia zostanie pozytywnie rozstrzygnięta dla podatników, w orzeczeniach sądów administracyjnych. Wskazane byłoby także, aby omawiany problem został wprost rozstrzygnięty w przepisach podatkowych.

VIDEO BLOG „PRAWO PRACY Z GWW” | Odcinek 1  – Gdy kandydat kłamie| Gospodarzem programu jest mec. Katarzyna Blachowicz, laureatka konkursu RISING STARS "Prawnicy – liderzy jutra 2015", kierująca praktyką prawa pracy GWW.

Wschodząca gwiazda polskiej palestry wkracza do vlogsfery! Porady, kruczki, zaskakujące interpretacje. Trudne tematy opowiedziane w prosty sposób. Katarzyna Blachowicz w VIDEO BLOGU „PRAWO PRACY Z GWW”. Program obowiązkowy dla każdego pracodawcy.

Prezydencki projekt zwiększający kwotę wolną od podatku do 8 tys. zł jest w tej chwili konsultowany w Narodowej Radzie Rozwoju. Problem progresji podatkowej w Polsce wyjaśnia dr Tomasz Nowak.

Jak skonstruować przepisy dotyczące kwoty wolnej, aby podatnik, który zarabia rocznie 1 mln zł, miał mniejszą kwotę wolną niż ten, kto zarabia np. 10 tys. zł?

KOMENTARZ | dr Tomasz Nowak, prawnik GWW

– Można tak ukształtować skalę podatkową, aby podatnicy o większych dochodach nie skorzystali z dobrodziejstwa podwyższenia kwoty wolnej. Wystarczy podwyższenie stawki podatkowej dla dochodów przewyższających kwotę wolną – tłumaczy dr Tomasz Nowak, prawnik GWW.
Wyjaśnia, że może to dotyczyć tylko niektórych, np. wyższych, przedziałów skali podatkowej. – W ten sposób osoby uzyskujące wysokie dochody korzystałyby z podwyższonej kwoty wolnej, ale jednocześnie wyższa stawka podatku powodowałaby, że nawet w tej sytuacji płaciłyby podatek w wysokości zbliżonej do obecnej – wyjaśnia Tomasz Nowak.

Artykuł ukazał się w Dzienniku Gazecie Prawnej z dnia 5 listopada 2015 r., link

Po 1 stycznia 2016 r. zmienią się zasady zapłaty odsetek od samodzielnie skorygowanych deklaracji. Podatnik, który już po złożeniu deklaracji sam odkryje w niej błąd, może go naprawić w ciągu pięciu lat, składając korektę i … zapłaci tylko 50 proc. Zmiany te, które wprowadza nowelizacja ordynacji podatkowej, komentuje dr Tomasz Nowak.

 

KOMENTARZ | dr Tomasz Nowak, prawnik GWW Tax

Wprowadzenie 50-proc. odsetek za zwłokę to dobra decyzja. Obecna stawka 75 proc. to słaba zachęta do ujawniania błędów i korygowania deklaracji. Trudno jednak zrozumieć, dlaczego podatnicy będą mogli skorzystać z preferencyjnej stawki tylko przez sześć miesięcy. Na złożenie korekty mają przecież pięć lat, a błąd można odkryć w każdej chwili. Z 50-proc. odsetek skorzystają właściwie tylko ci, którzy od początku wiedzieli o popełnionym błędzie. Problemy może też sprawiać stosowanie obniżonych odsetek na przełomie 2015 i 2016 r. Warto się pospieszyć i do końca czerwca 2016 r. skorygować zaległości powstałe przed 1 stycznia.

Artykuł ukazał się w Rzeczpospolitej z dnia 3 listopada 2015 r., link

W ubiegłorocznym wyroku NSA stwierdził, że ten, kto nie trudni się zawodowo transakcjami na instrumentach pochodnych (szerzej transakcjami finansowymi), jest jedynie usługobiorcą i sam nie świadczy żadnej usługi na rzecz banku. W wyroku z 28 października br. NSA doszedł do przeciwnych wniosków i uznał, że nawet nieprofesjonalista jest w tym zakresie podatnikiem VAT, bo kontrakt, który zawiera z bankiem, jest transakcją wzajemną (I FSK 1217/14). Zdzisław Modzelewski komentuje ten kontrowersyjny wyrok, który może oznaczać dla firm konieczność zweryfikowania rozliczeń za pięć lat wstecz. 

Zdzisław Modzelewski, doradca podatkowy, wspólnik GWW Tax

„Opcje nie są sensem działalności spółki” – komentarz do tekstu redakcyjnego

Sam fakt, że spółka stanie się z tego tytułu podatnikiem, nie powinien mieć dla niej żadnych istotnych konsekwencji w zakresie VAT. Taka usługa jest zwolniona z VAT i spółka nie ma nawet obowiązku wystawienia faktury z tego tytułu. Problemem technicznym może być ustalenie podstawy opodatkowania dla takich czynności zwolnionych – czy wyliczać ją dla każdej opcji, czy dla wszystkich opcji za dany okres. Krajowe przepisy tego nie regulują, ale skłaniałbym się do wariantu wyliczania „wartości sprzedaży zwolnionej” dla wszystkich opcji (ich wynik) za dany okres (miesiąc).

Inną kwestią jest wpływ takich transakcji na współczynnik odliczania VAT, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT. Nie powinny one co do zasady być uwzględniane we współczynniku, a więc nie powinny mieć znaczenia dla odliczanego podatku naliczonego. Stanowią bowiem swoiste zabezpieczenie spółki (jej wpływów lub wydatków w walucie), nawet jeśli są wykonywane w znacznych wartościach, częstotliwe lub przy znacznym zaangażowaniu środków spółki. Sporadyczność, do której nawiązywały przepisy obowiązujące przed 2011 r., powinna być rozumiana jako transakcje wykonywane niejako przy okazji działalności danej spółki. Sporadyczność nie oznacza bowiem incydentalności, przypadkowości lub braku planowania. Chodzi o transakcje, które są dodatkiem do działalności gospodarczej, a nie jej sensem. I takim dodatkiem były one w tej sprawie.

Do przyszłej spółki z o.o. wspólnicy mogą wnieść wkład również w formie niepieniężnej. Jednak zdarza się, że nie zostaje on w całości przekazany. Dr Marcin Borkowski wyjaśnia, jak spółka może wyegzekwować całość.