Kontrakty B2B w kontekście kalkulacji dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatkową w ramach IP Box

Omawiana interpretacja indywidualna rozstrzyga istotną wątpliwość związaną ze stosowaniem przepisów regulujących stosowanie preferencyjnej stawki podatkowej w ramach tzw. instytucji IP Box, a mianowicie sposobu obliczania tzw. współczynnika nexus, mającego bezpośrednie przełożenie na wielkość preferencji podatkowej.

Ideą wprowadzenia współczynnika nexus jest zmniejszenie zakresu preferencyjnego opodatkowania w tych sytuacjach, w których kwalifikowane prawa własności intelektualnej, z których podatnik czerpie dochody, powstały (zostały ulepszone lub rozwinięte) w ramach prac badawczo-rozwojowych prowadzonych co najmniej częściowo przy udziale podmiotów trzecich (a nie wyłącznie własnymi siłami podatnika). Oblicza się go według następującego wzoru:

(a + b) x 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a.    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b.    nabycie wyników prac badawczo–rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,
c.    nabycie wyników prac badawczo–rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,
d.    nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Podkreślenia wymaga, iż jakiekolwiek koszty ponoszone przez podatnika w ramach pozycji określonych w lit. c (nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych) i lit. d (nabycie kwalifikowanych praw własności intelektualnej) prowadzą do zmniejszenia (lub nawet całkowitego zniwelowania) korzyści podatkowych płynących z zastosowania IP Box.

W tym kontekście, w przypadku producentów oprogramowania sprzedających lub licencjonujących kwalifikawane prawa własności intelektualnej (prawa autorskie do oprogramowania) istotną kwestią była odpowiedź na pytanie, czy nabywanie autorskich praw majątkowych do oprogramowania (innych utworów) tworzonego przez pracowników, w ramach odrębnych porozumień (a więc poza samym stosunkiem pracy), a także nabywanie autorskich praw majątkowych do oprogramowania (innych utworów) tworzonego przez osoby współpracujące z podatnikiem w oparciu o umowy zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (osoby samozatrudnione) może być potencjalnie traktowane jako nabywanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej (lit. d we wzorze nexus), a tym samym zmniejszać zakres preferencji podatkowej?

Organy podatkowe stwierdziły, że koszty podmiotów współpracujących, które prowadzą własną działalność gospodarczą, powinny w ramach współczynnika nexus być rozliczone pod lit.: b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu niepowiązanego (w wypadku podmiotów niepowiązanych) oraz c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego (w wypadku podmiotów powiązanych). Jest to korzystane dla podatnika stanowisko, pozwalające w pełnym zakresie skorzystać z preferencji IP Box.

Organy podatkowe potwierdziły także, że pracownicy przedsiębiorstwa zatrudnieni na umowę o pracę oraz umowę o dzieło wykonują swoje czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorcy. Oznacza to, że ponoszone koszty związane z zatrudnieniem powinny być rozliczane pod lit. a współczynnika nexus tj: prowadzona bezpośrednio działalność badawczo-rozwojowa związana z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Takie stanowisko, potwierdzane już uprzednio przez organy, również pozwala na korzystanie z preferencji IP Box w pełnym zakresie.

Autorami tekstu są Michał Modrzejewski, radca prawny oraz Olga Sulewska, asystent prawnika.