Ważny wyrok NSA: brak exit tax od darowizny

14 stycznia 2022 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał istotny wyrok w kwestii opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax). Sukcesja rodzinna może stać się mniej kosztowna.

Wprowadzenie w 2019 r. podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) wzbudziło wiele kontrowersji, a niejasne sformułowanie niektórych przepisów wymagało uściślenia. Po dwóch latach doczekaliśmy się bardzo jasnego stanowiska Naczelnego Sądu Administracyjnego (II FSK 12/21) w kwestii opodatkowania exit tax darowizny składników majątku osobistego.

Wyjaśnijmy, że kwestią problematyczną było to, że przekazanie w drodze darowizny osobie, która nie jest polskim rezydentem podatkowym, udziałów w spółce kapitałowej należało obowiązkowo opodatkować exit tax. Dyrektor KIS zajmował stanowisko, że nieodpłatne przekazanie innemu podmiotowi majątku położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego to przekazania Polska utraci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, będzie podlegało exit tax (por. np. interpretację indywidualną 0115-KDIT3.4011.228.2020.1.KR). De facto zamykało to drogę do nieopodatkowanego darowania niepolskiemu rezydentowi jakiegokolwiek majątku położonego w Polsce.

NSA uznał jednak takie stanowiska za błędne. W przytoczonym wyroku NSA, oddalając skargę Dyrektora KIS, stwierdził m.in.:

1. Na gruncie prawa unijnego podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków powinien co do zasady dotyczyć tylko osób prawnych, a autonomia podatkowa poszczególnych państw w zakresie wprowadzania tego podatku może odbywać się  pod warunkiem poszanowania swobód zapewnianych przez traktaty unijne, tj. w szczególności zasady swobodnego przepływu kapitału oraz zasady swobodnego przemieszczania się. W związku z powyższym opodatkować można wyłącznie transfer majątku, który jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Udziały czy akcje w spółce nie stanowią zaś takiego majątku.
2. Majątek osobisty polskiego podatnika może stać się przedmiotem exit tax wyłącznie w momencie zmiany rezydencji podatkowej samego podatnika, nie zaś w sytuacji nieodpłatnego przekazania składników tego majątku.

Pytania? Zapraszamy do kontaktu z naszym ekspertem: tomasz.krzywanski@gww.pl